Мсфо на практике


Он содержит полное руководство по учету выручки и заменит требования, которые сейчас изложены в нескольких стандартах интерпретациях. Разберемся, как новый стандарт скажется на компаниях, ведущих свою деятельность в сфере программного обеспечения. Новый МСФО IFRS 15 содержит более подробное руководство по учету выручки по сравнению мсфо на практике существующим МСФО. Ожидается, что с вступлением в силу данного стандарта для многих компаний изменятся сроки признания и модель признания выручки. Среди отраслей, которые будут затронуты в первую очередь, — разработка программного обеспечения. Первоначальный анализ МСФО IFRS 15 показывает, что для компаний, ведущих деятельность в сфере программного обеспечения, особенно актуальны следующие вопросы: как признается выручка: на определенный момент времени или в течение определенного периода времени; как будут учитываться лицензии; если выручка признается постепенно в течение определенного периода времени, как оценивать степень завершенности процесса; нужно ли разделять договор на два или более компонентов мсфо на практике нужно будет два или более контракта учитывать как единое обязательство; как должны учитываться операции по договорам, включающим переменные суммы вознаграждения; как нужно учитывать операции по договорам, в которых предусмотрено право на возврат товаров; как следует учитывать изменения в договорах; нужно ли капитализировать расходы, мсфо на практике с заключением договора; какие корректировки необходимы для учета влияния временной стоимости денег компонент финансирования. МСФО IFRS 15 также требует раскрывать значительно больше информации в отношении признания выручки. Рассмотрим эти вопросы подробнее. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ Некоторые виды программного обеспечения разрабатываются для специфических нужд конкретного клиента. В мсфо на практике с этим возникает вопрос, как учитывать выручку, относящуюся к разработке и созданию программного обеспечения: постепенно в течение определенного периода или в момент, когда конечный продукт передается покупателю. МСФО IFRS 15 содержит конкретные, более точные по сравнению с предыдущим стандартом, требования, позволяющие определить момент признания выручки. Выручку необходимо признавать в течение определенного периода в существующих стандартах часто используется термин «степень завершения»если выполняется хотя бы один из перечисленных критериев: покупатель одновременно получает и потребляет результаты деятельности продавца работы, услуги по мере исполнения продавцом своих обязанностей по договору; покупатель контролирует актив в процессе создания или модернизации этого актива продавцом; продавец создает актив, не имеющий альтернативного применения для продавца продавец не может его продать другому покупателюи продавец обладает законным правом на получение оплаты за работу, завершенную на конкретную дату. Например, если разработка и создание программного обеспечения осуществляются на клиентском оборудовании, то применим второй критерий. Ведь скорее всего покупатель будет контролировать программное обеспечение по мере того, как оно мсфо на практике и устанавливается на его оборудовании. В других случаях, когда продавец разрабатывает программное обеспечение в собственной системе, а затем передает его клиенту по мере готовности, в большей степени применим третий критерий. Поскольку программное обеспечение разрабатывается и создается по специфическим запросам клиентов, то зачастую у продавца не будет альтернативного варианта использования такого программного обеспечения. Иными словами, продавец не сможет продать разработку другому покупателю без внесения изменений. Или же продавец понесет значительные дополнительные затраты, связанные с модификацией программного обеспечения под запросы другого клиента. Пристальное внимание нужно уделять следующему моменту: имеет ли продавец на протяжении всех этапов выполнения договора законное право на получение оплаты за работу, завершенную на текущую дату? Для этого нужно тщательно изучить условия договора, которые позволяют покупателю отменить, урезать или значительно изменить существующие требования договора. Кроме того, нужно изучить законодательство конкретной страны. ОЦЕНКА СТЕПЕНИ ЗАВЕРШЕННОСТИ Если выручка признается постепенно в течение определенного периода времени, то признание выручки происходит по мере исполнения продавцом конкретных обязательств по договору. При этом МСФО IFRS 15 позволяет применять для расчета выручки, подлежащей признанию, два метода: готовой продукции и понесенных затрат. А по методу «понесенных затрат» input method — на основе оценки таких показателей, как использованные ресурсы, понесенные затраты или человеко-часы и т. При использовании метода «понесенных затрат» прямой связи между затратами и передачей товаров оказанием услуг покупателю может и не быть. Соответственно, любые затраты, которые не имеют прямого отношения к исполнению поставщиком обязательств по договору в виде передачи товаров или оказания услуг, исключаются при оценке степени завершения исполнения обязательств по договору на определенную дату. Требования стандарта распространяются на признание не только выручки, но и прибыли. Мсфо на практике, договор о разработке и внедрении нового программного обеспечения может содержать условие о том, что продавец поставляет для целей дальнейшей установки активы высокой мсфо на практике, такие как серверы или другое ИТ-оборудование. МСФО IFRS 15 исходит из того, что хотя и уместно признавать выручку от продажи такого оборудования в момент, когда контроль над ним переходит к покупателю, признание прибыли неуместно. Такая ситуация складывается потому, что обязательства поставщика связаны с разработкой и внедрением нового программного обеспечения, а не с поставкой оборудования серверов и т. Эта поставка не приводит к оказанию какой-либо части услуги по разработке и внедрению программного обеспечения. Следовательно, во многих случаях продавец будет признавать эквивалентную сумму выручки и себестоимости серверов и ИТ-оборудования. А вот прибыль будет признаваться только по услугам разработки и внедрения программного обеспечения. УЧЕТ ЛИЦЕНЗИЙ Продажи программного обеспечения зачастую имеют форму продажи лицензии на его использование. МСФО IFRS 15 содержит точные инструкции, касающиеся лицензионных мсфо на практике. Главное, что следует принять во внимание, — дает ли лицензия клиенту право использовать программное обеспечение в той версии, в которой оно представлено на момент приобретения лицензии, или же лицензия предоставляет клиенту право доступа к программному обеспечению, которое будет обновляться в течение срока ее действия. В первом случае выручку следует признать в момент, когда клиент получает доступ к программному обеспечению, что может произойти после начала лицензионного периода например, в случае, если покупатель еще не получил код доступа. Если же программное обеспечение будет обновляться в течение срока действия лицензии, то выручка, вероятнее всего, будет признана в течение того периода, когда покупатель может использовать программное обеспечение. Поставщик программного обеспечения может предложить покупателю целый диапазон различных сопутствующих услуг например, обслуживание, хранение на внешнем сервере и обновления. Степень функциональности программного обеспечения после передачи покупателю лицензии и степень, в которой эта функциональность связана и зависит от дополнительных услуг, оказываемых клиенту, должна стать предметом тщательного рассмотрения. От данного вопроса зависит вывод о том, насколько тесно взаимосвязаны лицензия и сопутствующие услуги. А следовательно, и способ признания выручки: единовременно в начале периода действия лицензии или же в течение определенного периода срока действия лицензии. АГРЕГИРОВАНИЕ И ДЕЗАГРЕГИРОВАНИЕ Если ранее в Мсфо на практике практически не было каких-либо указаний по «дроблению » контрактов на компоненты, то теперь в МСФО IFRS 15 включено детальное руководство. Вероятно, многим предприятиям в связи с этим придется пересмотреть свою учетную политику и подходы к учету. Все это может значительно повлиять на методы признания выручки и прибыли. Недостатки действующего МСФО привели к тому, что многие компании, работающие в сфере программного обеспечения, стали руководствоваться требованиями US GAAP. Несмотря на то что МСФО IFRS 15 содержит значительно больше подробных инструкций, чем действующий МСФО, он не включает в себя некоторые требования действующих US GAAP когда программное обеспечение является основной составляющей частью договора. Например, необходимость получения объективных данных о ценах поставщика для целей распределения вознаграждения на многокомпонентные договоры. Соответственно, независимо от того, используются ли в настоящий момент указания US GAAP, модель и сроки признания выручки такого вида могут существенно измениться. Как и многие другие товары и услуги, компьютерное оборудование и программное обеспечение зачастую реализуются с гарантией качества, то есть с гарантией того, что они будут нормально функционировать в течение определенного периода времени. Учет гарантийных обязательств зависит от следующего: могут ли покупатели приобрести гарантию отдельно от товара или услуги; является ли гарантия частью целостного комплекта товаров, проданных покупателю, и если да, то выступает ли гарантия обычным доказательством соответствия товара своей спецификации, согласованной в договоре купли-продажи. Согласованные спецификации зачастую связаны с гарантией того, что проданные товары будут исправно функционировать в течение установленного периода, и в некоторых юрисдикциях могут быть связаны с требованиями законодательства. Если у покупателя есть возможность приобрести гарантию качества отдельно от программного обеспечения и компьютерного оборудования, то гарантия отражается в учете отдельно. Если же гарантия является частью комплекта поставки, то она выступает простым подтверждением соответствия товара установленной спецификации и отдельно не учитывается. Наконец, если гарантия мсфо на практике за рамки согласованных спецификаций, то ее следует учитывать отдельно, вне зависимости от того, является ли гарантия отдельным компонентом операции мсфо на практике. Стандартное мсфо на практике обеспечение может реализовываться с лицензией на определенный период например, 12 мсфо на практике с предоставлением покупателю права продлить договор на следующие 12 месяцев со скидкой от стандартной цены продажи. В таких случаях оплату, полученную за первые 12 месяцев лицензии, нужно разделить между первоначальными 12 месяцами и правом на продление. А выручку, относящуюся к этому праву продления, признать в будущем периоде. Помимо этого МСФО IFRS 15 содержит мсфо на практике об учете двух или более договоров как единого договора, если соблюдено хотя бы одно из следующих условий: контракты согласовывались сторонами с единой коммерческой целью; сумма вознаграждения по одному контракту зависит от цены или результата исполнения условий другого контракта; или товары или услуги, которые являются предметом отдельных договоров или некоторых договоровпо сути представляют собой части единого обязательства. Цель этого руководства заключается в том, чтобы обеспечить единые методы бухгалтерского учета товаров услуг независимо от юридической формы договоров с покупателем. Следовательно, необходимо придавать особое значение коммерческой цели, мсфо на практике также предмету одного или нескольких договоров с одним покупателем. Например, программное обеспечение часто поставляется вместе с договором на обслуживание. Такой договор может быть отдельной опцией для покупателя или же может включаться в комплект поставки. Ключевой вопрос заключается в том, является ли договор на обслуживание неотъемлемой частью функциональности программного обеспечения. Это означает, что такая программа должна удовлетворительно работать на протяжении лицензионного периода. В таких случаях лицензионный договор и договор на обслуживание обычно связаны и мсфо на практике учитываться как единая операция. Для некоторых компаний это может привести к признанию выручки в более поздние сроки по сравнению с действующей мсфо на практике. Следовательно, многие компании должны будут тщательно учитывать то, как МСФО IFRS 15 повлияет на сроки и модели признания выручки, а также на системы и процессы для выявления объектов отдельного учета. Например, договор может предусматривать выплату бонуса в случае, если установка оборудования завершена ранее установленной в договоре даты. Или может быть предусмотрен штраф, если производство завершено позже установленного срока, или же в случае невыполнения условий по срокам поставки. Если мсфо на практике вознаграждения является переменной, то выручка признается, только если в существенной степени вероятно, что в дальнейшем не будет сторнирования общей суммы признанной выручки. Например, если ожидалось, что условия мсфо на практике получения премии будут соблюдены, но по факту этого не произошло. Результатом применения новых стандартов может стать отложенное признание выручки и прибыли. Для оценки размера переменного вознаграждения в целях признания мсфо на практике МСФО IFRS 15 допускает мсфо на практике двух методов. Первый метод мсфо на практике к обстоятельствам, при которых мсфо на практике большое количество схожих договоров. В этом случае компания определяет ожидаемую ценность всего портфеля договоров. Второй метод применим в случае, если существуют только два возможных результата например, премия будет получена или нет. Тогда наиболее вероятный результат будет подвержен установленному МСФО ограничению мсфо на практике целях признания выручки. ПРАВО НА ВОЗВРАТ При покупке программного обеспечения, особенно стандартного программного обеспечения в розничных магазинах, покупатели зачастую обладают правом на возврат приобретенного товара продавцу и на возмещение денежных средств. Или же продавец предоставляет право на покупку другого товара вместо возвращенного. В той степени, в которой продавец ожидает, что покупатель воспользуется своим правом на возврат, выручка от реализации соответствующих товаров или услуг не признается, даже если товары уже переданы покупателю. Вместо выручки следует признать обязательство по мсфо на практике товара. Мсфо на практике также на балансе продавца признается актив, представляющий собой право продавца на получение исходного актива от покупателя в момент исполнения своих обязательство по возмещению стоимости возвращенного товара. Оценка такого актива будет зависеть от предполагаемой стоимости предполагаемого мсфо на практике возврату товара. ПРИМЕР 1 января 2014 года розничный продавец продал 100 единиц идентичного программного обеспечения разным покупателям по цене 100 руб. Себестоимость единицы товара — 60 руб. Согласно учетной политике выручка признается в тот момент, когда клиент покупает товар. Покупатели имеют право вернуть товар в течение 30 дней с момента покупки, получив 100-процентную компенсацию в денежном выражении. Таким образом, право на мсфо на практике товара приводит к тому, что величина вознаграждения мсфо на практике переменной. Исходя из прошлого опыта и будущих ожиданий, продавец полагает, что три единицы программного обеспечения будут возвращены. Допустим, что в данном случае продавец обладает достаточными и надлежащими доказательствами для того, чтобы сделать вывод о наличии высокого уровня вероятности продажи без возврата в отношении 97 товаров. Таким образом, выручка по 97 товарам не будет подвержена значительному изменению. На 1 января 2014 года продавец признает выручку в сумме 9700 руб. Запасы в сумме 180 руб. Иными словами, продажа трех единиц товара в учете не признается на мсфо на практике допущения о том, что контроль над этими товарами не перешел от продавца к покупателю. УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ В ДОГОВОРАХ Условия договоров особенно крупных на разработку и создание программного обеспечения могут изменяться. В соответствии мсфо на практике МСФО IFRS 15 продавцу необходимо будет изучать суть изменений условий договоров с покупателями изменение цены, объема, состава поставока также причины изменения условий договоров например, неудовлетворительное выполнение условий исходного договора. Если товары не являются «обособленными» и дополнительное обязательство по договору не возникает, то исходный договор не будет считаться прекращенным. Мсфо на практике также модель комбинированного учета выручки, если состав мсфо на практике работ, услуг по критерию «обособленности» является смешанным или, например, товары не являются «обособленными», но возникает новое обособленное обязательство по договору следует также учитывать добавление в договор условий о компенсациях за некачественный товар или неудовлетворительное оказание услуг. Изучение мсфо на практике изменения условий договора например, неудовлетворительное исполнение условий исходного договора имеет значение при выборе модели учета выручки. Новые требования могут привести мсфо на практике значительным изменениям существующих моделей признания выручки. КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ Мсфо на практике более подробного руководства по признанию выручки МСФО IFRS 15 содержит критерии для мсфо на практике расходов, связанных с заключением договора, в качестве актива или в качестве затрат в момент возникновения. Это относится ко всем расходам, связанным с заключением договора, включая расходы на переговоры о согласовании цены договора, произведенные до принятия решения о его заключении. При этом МСФО IFRS 15 накладывает ряд ограничений на капитализацию расходов. В частности, стандарт позволяет рассматривать на предмет капитализации только дополнительные расходы, напрямую связанные с заключением договора. Иными словами, можно учесть только те расходы, которые не были бы понесены, если бы контракт не был заключен. Примером может служить комиссионная выплата от продаж, которая подлежит выплате, если покупатель товара от мсфо на практике лица совершил сделку продажи п. Напротив, текущие расходы, связанные с ведением бизнеса, не капитализируются, так как эти затраты продавец несет в мсфо на практике случае, независимо от подписания конкретного договора. КОМПОНЕНТ ФИНАНСИРОВАНИЯ Мсфо на практике, заключаемые в сфере программного обеспечения, могут содержать условия по срокам поступления денежных средств от клиентов, не совпадающим со сроками признания выручки. Если компонент финансирования значителен, то, согласно МСФО IFRS 15, потребуется корректировка для отражения влияния скрытого финансирования п. Значительное отличие от существующей практики заключается в том, что поправки по компоненту финансирования надо делать для случаев, когда клиенты перечисляют денежные средства в пользу поставщика как авансом, так и с отсрочкой платежа. В случае отсрочки платежа признаваемая выручка будет меньше на сумму признанного финансового дохода мсфо на практике фактически продавец предоставляет финансирование своему покупателю. Авансовые платежи приведут к финансовым расходам и к увеличению отложенной выручки так как продавец, по сути, получает заем от покупателя. Цель такого подхода — отразить в денежном выражении цену продажи товара или услуги, которые являются предметом договора, непосредственно на момент, когда товар услуга передается оказана покупателю. ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ Пользователи финансовой отчетности и регулирующие органы часто критиковали действующие требования МСФО по раскрытию информации в отношении выручки, называя их неуместными и недостаточно связанными с другими раскрытиями в финансовой отчетности. В результате Совет по МСФО включил подробные требования по раскрытию информации в МСФО IFRS 15. Таким образом, даже если компания придет мсфо на практике выводу, что введение нового стандарта незначительно скажется на признании выручки, могут потребоваться изменения внутренних систем и процессов, чтобы собрать необходимую информацию для раскрытия. В мсфо на практике к подробному руководству Совет по МСФО уточнил общую цель раскрытия информации. Она состоит в том, чтобы пользователи финансовой отчетности получили понимание характера, суммы, сроков, а также мсфо на практике, связанной с выручкой и денежными потоками по договорам с покупателями п. При этом в стандарте теперь указано на то, что компания не обязана раскрывать мсфо на практике информацию, и требования по мсфо на практике информации не нужно воспринимать как список для проверки ее полноты. Дело в том, что некоторые требования по раскрытию информации в мсфо на практике степени применимы к определенным компаниям и отраслям и совершенно мсфо на практике для других. Помимо этого разработчики стандарта побуждают компании внимательно анализировать информацию, включаемую в финансовую отчетность, с тем чтобы цель раскрытия информации была достигнута. Это в свою очередь потребует тщательного планирования, которое необходимо осуществить задолго до применения новых требований МСФО. КОММЕРЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ МСФО IFRS 15 применяется для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 года или позже. Как мы могли убедиться, вступление МСФО IFRS 15 в силу может привести к значительным изменениям в модели признания выручки и прибыли. Тщательного изучения потребует широкий спектр вопросов, включая влияние изменений: на соблюдение договорных обязательств перед банками; выплату вознаграждений по результатам деятельности включая выплаты на основе долевых инструментов ; процессы внутреннего планирования; обязательства по налогу на прибыль; взаимодействие с инвесторами и участниками рынка, включая соответствие нормативным требованиям теоретически вследствие ожидаемых значительных изменений в отчетности о финансовом положении или о результатах деятельности компании. Может также понадобиться анализ условий действующих договоров особенно долгосрочных контрактов, действие которых будет распространяться на периоды финансовой отчетности, затрагиваемые периодом применения МСФО IFRS 15 и договоров, которые будут заключены в будущем. В некоторых случаях компании могут рассмотреть вопрос о целесообразности внесения каких-либо изменений в условия договоров. Кроме того, вероятно, в будущем мсфо на практике отделов продаж возникнет необходимость в более тесном взаимодействии с бухгалтерией для того, чтобы заранее понять влияние условий договоров на финансовую отчетность. АО «БДО Юникон», ООО «БДО Юникон Консалтинг», АО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», АО «БДО Юникон Аутсорсинг Приложений», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются членами BDO International, сети независимых компаний. BDO — торговая марка сети BDO и каждой компании — члена сети BDO.

Карта сайта

1 2 3 4 5

комментарий:

комментарий
 

Примеры ошибок, возникающих на стадии подготовки пакета форм финансовой отчетности в формате Word и возможные способы их корректировки.